Учет денежных средств предприятия: правила и требования

Денежные средства предприятия представляют собой сумму наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия.

Для бухгалтерских операций согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) используются следующие счета:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути".

Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации регламентированы Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. Советом директоров ЦБ РФ 19.12.1997; далее - Положение N 14-П). Согласно ему наличные деньги в кассе могут храниться только в пределах лимита, установленного банком, обслуживающим данную организацию.

Лимит остатка наличных денег в кассе определяется учреждениями банков ежегодно всем предприятиям (независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности), имеющим кассу и ведущим налично-денежные расчеты. Для установления данного лимита предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на _____ год" (далее - расчет).

По предприятию, не представившему такой расчет ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и прочих изменений), а также в соответствии с договором банковского счета. Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе письменно сообщается каждому предприятию и распространяется на период после фактической даты подписания расчета. Поскольку организация вправе иметь несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, она обращается за определением лимита в любой из них по своему выбору и впоследствии направляет уведомление об установленном лимите в те банки, которые обслуживают это предприятие.

Согласно п. 2.4 Положения N 14-П могут определяться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;

- для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - на следующий день;

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - один раз в несколько дней.

Итак, сдавать выручку не каждый день имеют право только те организации, которые находятся в населенном пункте, где нет банков и предприятий Госкомсвязи России.

Из наиболее часто встречающихся нарушений по ведению кассовых операций и оборудованию кассовых помещений можно выделить следующие:

- осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу учреждения денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Данные нарушения влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб., на юридических лиц - от 40 тыс. до 50 тыс. руб. (ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Что касается лимита кассы, то организациям, в состав которых входят обособленные подразделения (например, торговая точка), не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям, как указано выше, доводится приказом руководителя организации. Бухгалтер предприятия должен контролировать своевременность сдачи выручки продавцами мелкорозничных торговых точек в центральную кассу. Поэтому, чтобы избежать штрафных санкций, мелкорозничные точки должны сдавать выручку ежедневно.

Все деньги сверх установленных лимитов необходимо сдавать в банк. Из этого правила есть исключение: наличные деньги сверх лимитов (на выплату заработной платы, выплаты социального характера, стипендии) могут храниться в кассе с максимальным сроком 3 рабочих дня (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения наличности в банке. По истечении этого срока депонированные суммы оплаты труда сдаются в банк. Стоит подчеркнуть, что депонирование заработной платы, не полученной работником по какой-либо причине в кассе в установленный срок, само по себе не является нарушением права работника на получение заработной платы.

Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате согласно ст. 392 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права, а по спорам об увольнении - в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки. В случае отказа работодателя в удовлетворении данного требования и при обращении работника в суд суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, т.е. трехлетний срок исковой давности.

В настоящее время все большую популярность приобретает выдача заработной платы по пластиковым картам. Вне зависимости от вида выдачи заработной платы следует руководствоваться ст. 136 ТК РФ, в которой говорится, что работодатель обязан выдавать работнику заработную плату в месте выполнения им работы (касса организации), а при наличии заявления работника работодатель имеет право перечислить заработную плату на счет, указанный в таком заявлении, в том числе на счет, управляемый пластиковой картой. Условия перечисления заработной платы работника на соответствующий счет должны определяться коллективным или трудовым договором. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком.

При системе выдачи заработной платы по пластиковым карточкам работодатель должен информировать работника о ее размере. Статья 136 ТК РФ определяет, что работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за конкретный период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Не следует забывать, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Кроме того, на предприятии могут выдаваться наличные деньги под отчет работнику на хозяйственно-операционные расходы, на служебные командировки, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40; далее - Порядок) предприятия могут выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия.

Подотчетное лицо не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы наличные денежные средства, обязано отчитаться об израсходованных суммах по авансовому отчету и сдать остаток неизрасходованных сумм в кассу.

При наличии у конкретного подотчетного лица задолженности по ранее выданному ему авансу бухгалтер не имеет права выдавать под отчет новые денежные суммы.

Таким образом, денежные средства под отчет одному и тому же лицу более одного раза в сутки могут выдаваться только при наличии полного отчета данного лица по предыдущей полученной им под отчет сумме. Но даже если сотрудник не отчитался за предыдущий полученный аванс, а ему были выданы дополнительные денежные средства, ответственности за это действующим законодательством не предусмотрено. Арбитражные суды в подобных ситуациях придерживаются позиции, что деньги, выданные под отчет, не переходят в собственность работника, если он не представил авансовый отчет в положенный срок. Они лишь формируют задолженность физического лица перед организацией.

В соответствии с разд. II и III Порядка оформление кассовых документов, таких как приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, предусмотрено только для операций по приему и выдаче наличных денег.

Оформление указанных документов в отношении операций по приему и выдаче ценных бумаг, хранящихся в кассе организации, Порядком не предусмотрено. Поскольку в кассе организации помимо денежных средств могут храниться и иные ценности (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, другие денежные документы, а также ценные бумаги), а кассир несет полную материальную ответственность за все ценности, хранящиеся в кассе, целесообразно ввести на предприятии следующее:

- закрепить в распорядительном документе, какие именно ценности подлежат хранению в кассе организации помимо денежных средств;

- разработать регламент по порядку приема-передачи и хранению ценных бумаг внутри организации. В регламенте указать, какими документами оформляется прием-передача ценных бумаг между работниками, в случае необходимости самостоятельно разработать формы по учету ценных бумаг и иных денежных документов.

В силу ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Вместе с тем организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при выполнении, в частности, следующих видов деятельности:

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных билетов;

- продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив.

При этом населению выдаются соответствующие бланки строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ.

На практике часто возникает ситуация, при которой подотчетному лицу выделяются денежные средства, например на приобретение хозтоваров, а в качестве документа, подтверждающего оплату товара, продавец вместо чека ККТ выдает товарный чек или другой документ, подтверждающий покупку.

Расходы организации на приобретение товаров за наличный расчет через подотчетное лицо должны подтверждаться авансовым отчетом по унифицированной форме N АО-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55). Чек ККТ поименован как один из документов, удостоверяющих расходование подотчетным лицом выданной ему суммы, но отсутствие кассового чека при наличии иных документов само по себе не отрицает факт уплаты наличных денежных средств поставщику.

Согласно Закону N 54-ФЗ организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе не применять ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции и т.п.), подтверждающего прием денежных средств за приобретенный товар. Данным Законом не определены особые требования к форме документа, подтверждающего оплату товаров, выдаваемого взамен чека, однако он должен содержать следующие обязательные сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер документа, дату его выдачи;

- наименование организации (фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя);

- ИНН продавца;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Таким образом, организация может подтвердить свои расходы, связанные с приобретением товара за наличный расчет у продавца, не только чеком ККТ, но и иным документом, например товарным чеком, при этом продавец документально подтверждать свое право не применять контрольно-кассовую технику не обязан.

В настоящее время все предприятия, организации, объединения и учреждения независимо от формы собственности свободные денежные средства должны хранить в учреждениях банка. Для выполнения этих операций в соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету.

В ст. 846 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) поясняется, что при оформлении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Банки обязаны сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) в течение 5 дней.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) определено, что налогоплательщик-организация и индивидуальный предприниматель обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов в течение семи дней со дня открытия (закрытия) данных счетов. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ).

Рассмотрим порядок учета денежных средств на отдельных счетах.

Счет 50 используется для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К названному счету могут быть открыты субсчета:

- 1 "Касса организации";

- 2 "Операционная касса";

- 3 "Денежные документы";

- 11 "Касса организации в валюте";

- 33 "Денежные документы в валюте".

Ценные бумаги, такие как акции и векселя, на данном счете не отражаются (они учитываются на счете 58 "Финансовые вложения").

Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 52 служит для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; далее - ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально- производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006). В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон принят иной курс, то пересчет производится по данному курсу.

Такой пересчет осуществляют на дату:

- совершения операции в иностранной валюте (поступления или расходования иностранной валюты);

- формирования бухгалтерской отчетности.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Организация может самостоятельно производить пересчет денежных средств по мере изменения курсов иностранных валют, но такой порядок пересчета должен быть утвержден в качестве элемента ее учетной политики.

Если курс валюты на дату совершения операции или формирования отчетности вырос по сравнению с тем курсом, который действовал на момент последнего пересчета, то в бухгалтерском учете возникают положительные курсовые разницы, которые включаются в состав прочих доходов организации. Если курс валюты на дату совершения операции или формирования отчетности уменьшился по сравнению с действовавшим на момент последнего пересчета, то возникают отрицательные курсовые разницы. Их сумму включают в состав прочих расходов.

Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К нему могут быть открыты субсчета:

- 1 "Аккредитивы";

- 2 "Чековые книжки";

- 3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Он открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику), аккредитив является покрытым. Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

Аккредитив считается непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Расчеты по аккредитивам, как хозяйственные операции, включают в себя несколько сделок. Сначала организация представляет в обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива и резервирует денежные средства на специальном счете, с помощью которого будут вестись расчеты с получателем (сделка между плательщиком и банком-эмитентом). Если у организации недостаточно денежных средств, банк может предоставить ей кредит и аккредитив будет оплачен за счет кредита. Затем заключается договор между банком-эмитентом и получателем платежа. По договору банк принимает на себя обязательство перевести со специального счета компании в пользу получателя определенную сумму в случае предоставления получателем документов, свидетельствующих о выполнении договорных обязательств.

Преимуществами аккредитива являются:

- для покупателя - гарантия приобретения товаров или услуг надлежащего качества;

- для продавца - гарантия получения в полном объеме денежных средств от покупателя;

- отсутствие необходимости предоплаты или оплаты по частям;

- соблюдение условий договора контролируется третьими лицами - банками.

К недостаткам можно отнести достаточно сложный документооборот, обусловленный необходимостью контроля каждого этапа сделки, и наличие значительной комиссии банка за оформление и обслуживание аккредитива.

В России расчеты чеками между юридическими лицами применяются довольно редко. Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке.

На субсчете 3 "Депозитные счета" счета 55 учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады; аналитический учет по нему ведется по каждому вкладу.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Юридические лица не вправе перечислять находящиеся на вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Рассмотрим порядок налогообложения процентов, полученных организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), при размещении свободных денежных средств на депозитном счете.

Порядок исчисления доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, закреплен в ст. 346.15 НК РФ. Налоговая база при УСН формируется за счет доходов от реализации и внереализационных доходов, определяемых по ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Датой получения доходов у организаций, применяющих УСН, является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (ст. 346.17 НК РФ).

Проценты по вкладу будут увеличивать облагаемые единым налогом доходы в день зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если проценты по вкладу зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться, а значит, налогооблагаемого дохода в этом случае не возникает до момента перечисления денежных средств (процентов) с депозитного на расчетный счет.

То есть, прежде чем расходовать проценты по депозиту (распоряжаться ими), организация в любом случае должна перевести их с депозитного на расчетный счет (либо это делает сам банк по условиям договора).

На практике чаще всего начисление процентов по договору банковского вклада производится:

- в конце срока вклада;

- ежемесячно;

- ежемесячно путем причисления к основной сумме вклада (капитализация) - в этом случае проценты не выплачивают, а прибавляют к сумме вклада, и в следующем месяце проценты начисляются уже на большую сумму (проценты на проценты).

В зависимости от условий договора сумма процентов (в том числе присоединенная к сумме вклада) может быть сразу перечислена банком на расчетный счет организации либо оставаться на депозитном счете до письменного распоряжения (платежного поручения) организации.

Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию лишь один раз в год до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. В разд. 2 по коду строки 210 в составе суммы полученных доходов за налоговый период и должна содержаться сумма внереализационных доходов, в частности, в виде процентов по депозитному вкладу.

Таким образом, сумма вклада, возвращаемая с депозитного счета на расчетный счет организации, в целях налогообложения не учитывается, поскольку не является доходом от реализации в рамках ст. 249 НК РФ, но доход в виде процентов, полученный от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках, подлежит налогообложению по ставкам, установленным в связи с применением УСН (см. также Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177).

Правомерно ли бухгалтеру в целях налогообложения прибыли включить во внереализационные расходы сумму штрафа за нарушение срока погашения кредита в случае, когда кредитным договором предусмотрено, что при нарушении срока возврата денежных средств предприятие-заемщик (помимо процентов за пользование) уплачивает штраф в процентах за каждый календарный день просрочки?

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Поэтому суммы штрафа (иногда в договоре употребляется выражение "неустойка" либо "пени") учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль без каких-либо ограничений в том периоде, в котором заемщик признал начисленную банком сумму или в котором вступило в силу решение арбитражного суда, обязывающее заемщика уплатить их банку (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручки от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Примером может служить следующая ситуация. Многие крупные магазины по соглашению с банками поставили терминалы, с помощью которых покупатель может рассчитаться за покупку кредитной картой. Покупателю удобно, банку выгодно. Магазин за данную услугу платит банку определенный процент с этих операций, но покупатель, имеющий кредитную карту, которую принимают к оплате в этом магазине, может делать покупки, не ограничиваясь суммой наличных, так что торговой организации это тоже выгодно. Оплата по кредитной карте по кассе пройдет как выручка, а время, когда деньги по этой операции будут перечислены банком на расчетный счет организации, может составить от одного до нескольких дней.

Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 обособленно.

По своей сути счет 57 является транзитным, т.е. свидетельствует о том, что деньги уже сданы, но до банка еще не дошли. И при этом всегда есть конкретное лицо - инкассатор или почтовое отделение, отвечающее за их сохранность. Ведение этого счета обусловлено тем, что записи по счетам 51 и 52 должны выполняться на основании банковских выписок. В течение непродолжительного времени на нем учитывается дебиторская задолженность или инкассаторской службы, или банка (если он сам инкассирует выручку), или почтового отделения, которая погашается при зачислении банком денежных средств на счета 51 и/или 52.