Система управления "стандарт-кост", как способ учета потерь и отклонений в прибыли предприятия

Организация управленческого учета — внутренне дело предприятия. Руководители самостоятельно решают, как классифицировать затраты и увязывать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических и нормативных затрат.

Выбор системы управленческого учета зависит от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Рассмотрим более подробно системы «стандарт-кост» и нормативного учета.

Система управления «стандарт-кост»

Основная задача этой системы — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Особенности системы:

- информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;

- осуществляется регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов;

- данная система является системой управления прямыми затратами.

Система «стандарт-кост» позволяет:

- выявлять потери, снижающие прибыль предприятия;

прогнозировать затраты на будущее;

- минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;

предоставлять менеджерам предприятия объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены на продукцию и объем продаж.

На Западе получили распространение варианты данной системы — «стандарт-кост» по нормативной стоимости и «стандарт-кост» по фактической стоимости.

Система «стандарт-кост» по нормативной стоимости

Сущность этой системы заключается в следующем:

- все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются;

определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие;

- расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной операции, на стандартную часовую ставку;

- расходы на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используются, как правило, рыночные цены) на стандартный расход;

-ставка распределения косвенных расходов может быть определена: пропорционально основной заработной плате производственных рабочих; пропорционально ставке, установленной для каждого станка цеха, ставки, установленной для каждого цеха, общей ставки. Накладные расходы с учетом выбранной ставки включаются в стандартную себестоимость;

- затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости;

- готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной стоимости;

- незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости;

- при расчете отклонений должны выявляться причины неблагоприятных отклонений, чтобы установить, руководители каких центров ответственности работают неэффективно, принять соответствующие меры по устранению недостатков. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Система «стандарт-кост» по фактической стоимости

Сущность данной системы заключается в следующем:

- затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по фактической стоимости;

- готовая продукция списывается с кредита этого же счета по стандартной стоимости;

- незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Нормативный метод учета себестоимости продукции

Нормативные затраты являются инструментом анализа деятельности предприятия. С помощью нормативного метода осуществляются:

- учет материальных ценностей в денежном выражении по плановой себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения групп материалов и т. п.;

- оценка оперативности ведения количественного учета на складах материально ответственными лицами в складских карточках или регистрах;

- контроль за своевременным и правильным отражением движения материалов, за ведением складского учета;

- проверка соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;

- оценка и анализ остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, сверка с остатками материалов по данным бухгалтерского учета;

- определение фактической себестоимости продукции;

- оценка размера брака в производстве и размера незавершенного производства;

- оценка деятельности отдельных работников и управления в целом, а также подготовка бюджетов и различных прогнозов, принимаются решения по установлению реальной цены на продукцию предприятия и т.д.

Нормативный метод учета может быть полным и неполным (нормативная калькуляция составляется только по прямым затратам). Это менее точный вариант учета, что снижает эффективность нормативного метода, однако он менее трудоемкий.

Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.

Области и возможности применения метода:

- в основном на производственных предприятиях в отраслях, наименее зависимых от природных условий, например в перерабатывающих отраслях;

- эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сметные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно;

- наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии;

- возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников;

позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции;

- фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т. д.

Использование данного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, повысить эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.

Отличие отечественной системы нормативного учета от системы «стандарт-кост»

В отечественной системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «стандарт-кост» — прогноза будущего.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост» представлены в табл. 1.

Таблица 1. Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»