Как сделать налоговый учет в вашей компании проще и удобнее

Чем поможет эта статья: Вы отнесете к расходам ровно ту сумму процентов по займам и кредитам, которую позволяет закон. Сможете по некоторым основным средствам раньше начислить амортизацию. И своевременно спишете безнадежную дебиторку. От чего убережет: От ошибок в расчете налога на прибыль и от переплаты в бюджет.

Если ваша компания на упрощенке

Компании на упрощенке проценты по кредитам и займам учитывают по тем же нормативам, что и организации на общей системе.

С января наступившего года заработали изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ. Все они закреплены Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ. И большая их часть — в пользу компаний. Наиболее значимые поправки мы рассмотрим подробно в этой статье. Про другие приятные новинки, в частности по налогу на имущество, вы также узнаете из статей в этом номере журнала «Главбух». А все изменения, которые отразятся на работе бухгалтера, мы собрали в таблице на странице 101.

Проценты по займам и кредитам можно учитывать по кризисным нормативам

Если ваша компания берет кредиты и займы, нормировать расходы в виде процентов продолжайте по тем же правилам, что действовали в прошлом году. Речь идет о лимитах, которые считают исходя из ставки рефинансирования. А именно такому способу на практике чаще всего отдают предпочтение. Другой — где ориентируются на средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам — выбирают редко.

Что же тут нового, спросите вы. Дело в том, что до этого в кодексе было прописано, что с 2013 года начнут работать старые лимиты трехлетней давности. Те, что установлены в пункте 1 статьи 269 кодекса. То есть 1,1 ставки рефинансирования для рублевых кредитов и 15 процентов — по валютным долгам.

Где чаще всего ваша компания берет займы и кредиты?

Но благо законодатели решили продлить действие временных нормативов, применявшихся в 2012 году, еще на год. Это зафиксировали в новой редакции пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. То есть для рублевых кредитов и займов это 1,8 ставки рефинансирования, а для валютных — 0,8 ставки Банка России. Да, по займам в иностранной валюте процентов удастся списать не так много. С учетом нынешней ставки рефинансирования (8,25%), очевидно, меньше тех фиксированных 15 процентов. Но наверняка вы берете взаймы чаще в рублях. А вот по ним как раз сохранился более выгодный норматив. Покажем на примере.

Пример 1. Как рассчитать лимит для процентов по займу

ООО «Прогресс» 12 сентября 2012 года получило кредит в банке в размере 1 530 000 руб. под 16 процентов годовых. В договоре предусмотрено изменение процентной ставки по кредиту. Предположим, что в январе ставка рефинансирования составляет 8,25 процента годовых. Расчет норматива расходов по процентам приведен в таблице. Для сравнения в ней указан также размер лимита, который действовал бы без учета изменений 2013 года.

Показатель:

Сколько процентов можно списать по правилам 2013 года

Сколько бы процентов списали, если б нормы 2012 года не продлили

Лимит расходов в виде процентов:

14,85 процента (8,25% × × 1,8)

9,08 процента (8,25% × 1,1)

Фактический размер процентов за январь:

20 791,23 руб. (1 530 000 руб. × 16% : 365 дн. × 31 дн.)

Сумма процентов, которую можно включить в состав расходов за январь:

19 296,86 руб. (1 530 000 руб. ×14,85% / 365 дн. × 31 дн.)

11 799,02 руб. (1 530 000 руб. × 9,08% / 365 дн. × 31 дн.)

В учете бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по кредиту»

— 20 791,23 руб. — начислены проценты по кредиту;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 298,87 руб. ((20 791,23 руб. – 19 296,86 руб.) × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Оснований списать безнадежную дебиторку в расходы стало больше

Вот еще одно приятное дополнение в Налоговом кодексе РФ. А именно в пункте 2 статьи 266. Теперь там четко прописано, что безнадежной можно считать и такую задолженность, по которой есть постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства. При условии, что этот документ выдали из-за того, что должника так и не удалось найти и неизвестно, есть ли у того денежные средства и какое-то имущество. Либо когда установлено, что у дебитора вообще нет активов, за счет которых можно взыскать долг.

Частые вопросы, связанные с процентами по займам и амортизацией

Как учитывать проценты по займу, если согласно договору они зависят от ставки Банка России, но по факту проценты не менялись?

Берите ставку рефинансирования, действующую на ту дату, когда вы учитываете проценты в расходах. Можно признать проценты по кредиту, если мы за счет него выдали беспроцентный заем учредителю? Проценты в данном случае лучше не учитывайте. Налоговики считают такие расходы необоснованными. А судебная практика неоднозначна. Можно ли амортизировать основное средство, которое мы получили безвозмездно от участника нашей компании? Да, можно. Это подтверждает письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283.

Восстанавливать ли амортизационную премию, если в 2013 году реализуем старое основное средство?

Нет. Новые правила применяйте ко всем основным средствам, проданным с 1 января 2013 года (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ). С помощью этого нового правила у вас будет больше шансов скорее учесть зависшую дебиторку в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 кодекса). Либо же отнести на счет резерва по сомнительным долгам, если таковой вы создаете.

Важная деталь. Компания может списать на расходы дебиторскую задолженность на основании постановления об окончании исполнительного производства в связи с тем, что приставы не нашли должника или его имущество. Напомним, что вообще задолженность контрагента можно учесть при расчете налога на прибыль, только если она подпадает под определение безнадежного долга. Раньше наиболее распространенные основания для того, чтобы списать дебиторку, были такие: прошел срок исковой давности или должник ликвидирован.

На практике же нередко судебные приставы попросту не находят должника или же у того нет имущества, за счет которого можно взыскать задолженность. Но такого основания для списания долга в законодательстве не было. Правда, чиновники из Минфина России разрешали подобные долги отнести на расходы. Например, об этом сказано в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/494. Тем не менее на практике споры с налоговиками продолжались. Да и позиция судей по этому вопросу была противоречива. Теперь повода для разногласий с проверяющими не останется.

Как с этого года можно списывать безнадежную дебиторку, мы показали на схеме ниже.

*Исключением являются редкие ситуации, когда обязательство прекращено на основании акта чиновников или по причине того, что его невозможно исполнить (например, из-за форс-мажора).

Правила амортизации изменились в пользу компаний

Сразу несколько новых правил появилось для учета основных средств. Рассмотрим их по порядку.

Начислять амортизацию по недвижимости можно,не дожидаясь передачи документов на госрегистрацию

Раньше для амортизации недвижимости действовали особые правила. Такие основные средства нужно было включать в состав амортизационной группы лишь после подачи документов на регистрацию (п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Поэтому контролеры разрешали начинать амортизировать недвижимое имущество, только если соблюдалось сразу два условия. Первое — объект недвижимости начали использовать. И второе — есть расписка, подтверждающая, что компания сдала документы на государственную регистрацию. Такие рекомендации есть, к примеру, в письме Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/96.

Теперь же все гораздо проще. Вы можете начислять амортизацию по недвижимости так же, как и по любым другим основным средствам, — с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию. Даже если документы на госрегистрацию к этому времени еще не отнесли в Росреестр. Это указано в пункте 4 статьи 259 кодекса. Важная деталь. Теперь, чтобы начать амортизировать недвижимый объект, достаточно ввести его в эксплуатацию. Даже если документы на госрегистрацию еще не отнесли.

Пример 2. Когда начать амортизировать недвижимое имущество

Компания в январе 2013 года приобрела здание. В феврале руководитель подписал приказ о вводе здания в эксплуатацию. Бухгалтер начал начислять амортизацию по данному основному средству с 1 марта 2013 года.

Кстати, от момента подачи документов на государственную регистрацию теперь не зависит и дата, когда нужно учесть доход от продажи недвижимости (подробнее об этом см. в комментарии ниже).

Продав недвижимость, доход учитывайте на дату акта приемки-передачи.

— Если компания продает недвижимое имущество, доход отражайте на дату акта или иного документа о его передаче. Теперь это четко прописано в пункте 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Таким образом, законодатели урегулировали спорный вопрос. Согласно законодательству право собственности возникает с момента его регистрации. Из этого следовало, что доход нужно было учитывать на момент госрегистрации перехода права собственности. Чиновники же выпускали неоднозначные разъяснения на этот счет. Сначала говорили, что обязанность по уплате налога на прибыль возникает у продавца, когда подписан акт приемки-передачи и поданы документы на госрегистрацию (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/78). Позже стали утверждать, что налоговую базу надо определять на дату передаточного акта. Вне зависимости от даты госрегистрации (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/100). Вот данный подход, по сути, и закрепили с 2013 года в Налоговом кодексе РФ.

Применять амортизационную премию стало еще выгоднее

Еще одно позитивное изменение. Оно связано с амортизационной премией. Сразу напомним, что часть затрат на покупку основного средства вы вправе учесть единовременно:

• по основным средствам 1, 2, 8—10-й амортизационных групп — в пределах 10 процентов первоначальной стоимости;
• по имуществу 3—7-й групп — не более 30 процентов.

Это установлено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Но до недавних пор многие не использовали эту возможность. Во-первых, потому что пришлось бы тогда рассчитывать разницы по ПБУ 18/02 (если, конечно же, ваша компания его применяет). И во-вторых, премию требовалось восстанавливать, если компания продавала потом основное средство. Из-за этого часть затрат на его покупку вообще не удалось бы учесть при расчете налога на прибыль.

Вот как раз эту «санкцию» законодатели решили убрать. Отныне, продав имущество, восстанавливать амортизационную премию по нему не придется. Есть только одно исключение — для сделок между взаимозависимыми компаниями. А если компания в числе малых, то и разницы в учете вам отражать не нужно. Так что стоит сейчас оценить еще раз: возможно, вам будет выгодно воспользоваться данной льготой. Особенно если руководство планирует приобрести дорогостоящие основные средства.