Льготы при отмене ЕСН

 Илья Богданов - обозреватель ПРАЙМ-ТАСС Страхование

25 мая 2009 года Правительством России приняты "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", согласно которым определены приоритетные направления государственной политики в целях создания эффективной налоговой системы. Разработанный документ (далее — "Основные направления") предусматривает изменения налогового законодательства, направленные на стабилизацию российской экономики в условиях мирового финансового кризиса. Указано, что в трехлетней перспективе 2010-2012 гг. налоговая политика будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса с одной стороны, а с другой — на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

В соответствии с п. 12 части второй Основных направлений, в связи с проведением пенсионной реформы начиная с 1 января . единый социальный налог (далее — ЕСН) будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Другими словами, законодатель, похоже, возвращает нас к старой системе взносов во внебюджетные фонды, действовавшей до вступления в силу главы "Единый социальный налог" Налогового Кодекса. Следуя логике составления Налогового Кодекса, взамен одной главы о ЕСН должны появиться три отдельных части (по количеству фондов), каждая из которых должна быть построена по стандартному для НК принципу описания налога:

— налогоплательщики,

— объект налогообложения,

— налоговая база,

— суммы, не подлежащие налогообложению и т.д.

При этом следует помнить, что в отличие от старых инструкций и разнообразных писем внебюджетных фондов о порядке расчета и уплаты взносов, существовавших до ., действующие положения НК о ЕСН ясно (тоже до некоторой степени, о чем речь ниже) указывают на льготы по добровольному страхованию. А именно: согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. У данных положений есть некоторые неточности и огрехи в формулировках, но и имеется значительная правоприменительная база в виде разъяснительных писем УФНС, решений судов и др. Так или иначе, налогоплательщики, заключающие договоры коллективного личного страхования своих сотрудников уже "привыкли" к действующему документу.

В связи с вышесказанным, хотелось бы попросить уважаемых законодателей, а также авторов законопроекта по внесению изменений в НК о двух важнейших для развития страхового рынка в условиях экономического кризиса вещах:

1. учесть и описать в новых частях НК льготы по налогообложению для налогоплательщиков, уплачивающих страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев и включающих эти суммы в состав расходов на оплату труда. Пусть хотя бы данные льготы будут описаны так, как это сделано в разделе "Суммы, не подлежащие налогообложению" в пп. 7 п. 1 ст. 238. Присутствие данных льгот важно, т.к. напрямую влияет на объем рынка по корпоративному ДМС и страхованию от несчастных случаев. Данные виды страхования являются очень чувствительными к различным мерам налогового стимулирования.

2. заполнить "пробел" в законодательстве о ЕСН и его производных по страхованию жизни. Дело в том, что в настоящий момент Налоговым Кодексом не урегулирован вопрос об освобождении от ЕСН премий по договорам страхования жизни. Премии по данным договорам страхования (при соблюдении определенных условий) включаются в состав расходов на оплату труда по пп. 16 ст. 255 НК и учитываются для целей налогообложения прибыли предприятий. А в отношении налогообложения ЕСН законодатель не указал явным образом страхование жизни в качестве вида страхования в соответствующих положениях раздела "Суммы, не подлежащие налогообложению" в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК. Данный порядок вещей не способствует развитию классического корпоративного страхования жизни, т.к. страхователь (предприятие-работодатель), заключив договор страхования жизни, вынужден (ведь, как правило, трактовки НК чаще толкуются в пользу государства) начислять и уплачивать взносы по ЕСН.